农村集体经济财务审计模式

　　“两型社会”背景下农村集体经济财务审计面临新的内外部环境，农村经济发展转型升级过程中，也应建立起与之相适应的制度机制。选择合适的农村集体经济财务审计模式对于农村集体经济发展有积极意义，应针对我国农村集体经济发展的现状，对已有的审计模式进行创新和优化。

　　关键词：“两型社会”；农村集体经济；财务审计模式；优化与选择

　　“两型社会”建设背景下需要农村在发展过程中要兼顾保护环境和节约资源，平衡好经济发展与环境、资源之间的关系，农村集体经济财务审计在其中具有中介和调节作用。当前我国农村集体经济在财务审计过程中还存在诸多问题，农村集体经济审计模式更新滞后，对于农村集体经济向资源节约型和环境友好型方向转变起到的作用有限，因此，选择恰当的集体经济财务审计模式，并对其进行优化至关重要。

　　一、农村集体经济进行财务审计的必要性

　　农村集体经济进行财务审计对于提高农村集体经济财务支出的科学性，提升农村财务管理水平，促进农村集体经济健康可持续发展具有重要作用。第一，农村集体经济财务审计有利于提高财务支出科学性。当前部分农村在发展过程中需要进行大量的资金投入，特别是在基础设施建设过程中，只有加强对农村集体经济的财务审计，才能确保这部分资金支出的科学性和合理性。但实际情况是，由于农村经济社会发展相对滞后，在审计和监管过程中还存在诸多限制条件。一方面，当前财务管理人员素质和能力都相对较差，在财务资金管理和审批过程中还存在诸多不规范的行为。另一方面，部分村级组织对比的问题还没有解决在财务审批和资金使用过程中存在资金支出不合理，报销不合理等问题，因此有必要对农村集体经济财务进行审计，对资金支出进行严格把关和控制，了解农村集体经济资金支出的动向，避免农村集体经济资金浪费。第二，农村集体经济财务审计有利于提升农村财务管理水平。在农村经济社会发展过程中各类资金支出比较频繁，这也在一定程度上增加了资金管理难度，加之个别地方相应的财务管理制度不健全，在落实过程中也比较随意财务支出，账面很难反映出整体的资金流向［1］。受地域因素等的限制，农村财务管理相关工作人员的整体素质不高，在资金投入和资金核算等方面还存在不规范现象，这也在一定程度上制约了农村财务管理水平的提高，增加了农村集体经济财务审计的难度。因此有必要通过农村集体经济财务审计，解决农村财务管理相关问题，在财务审计过程中对农村集体经济的财务管理状况进行全面分析，指出其中存在的漏洞，同时对相关人员进行培训和教育，提升财务管理人员的素质，有利于提升农村集体经济财务管理水平。

　　二、农村集体经济进行财务审计的主要内容

　　农村集体经济财务审计包含的范围非常广泛，包括对农民负担和权益状况进行审计，对农村集体经济固定资产进行核算和审计，同时也需要对农村财务收支状况进行审计以及工程建设状况进行审计。其一，对农民负担和权益进行审计。在“两型社会”建设背景下，发展农村集体经济主要是为了解决农民和农村集体的增收问题。农村集体经济财务审计主要是对农民的负担进行审计，在审计过程中要重点审查一事一议的筹资酬劳问题，收费项目的审批问题，资金筹集问题。同时还要审计农村集体经济产权制度落实问题，农民利益保障问题，土地变动后的农民权益问题，经济补偿问题和财务活动问题，以及涉农资金落实问题，精准扶贫资金落实问题，社会保障问题农村合作医疗问题等等，这些问题都与农民利益息息相关，是农村集体经济财务审计的重点［2］。其二，对农村集体财产的核算和审计。农村集体经济固定资产管理是农村集体经济财务审计的重要内容，通过审计不仅能够直观的反映出当前农村经济的发展水平，同时也能够看到农村集体经济规模和状况。在具体审计开展过程中，主要针对的是农村集体经济固定资产相关项目核对，对固定资产转移报废相关手续的核实，固定资产的准确值估算，通过这些审计和核算，能够了解当前农村集体经济的具体现状，为后期规划和使用提供相应的数据支撑。其三，对农村财务收支状况进行审计。农村财务收支状况审计是农村集体经济财务审计的重要内容，在审计过程中应该重点审查农村收款收据以及相应凭证是否齐全，对收入入账情况和资金流动状况进行审计，还包括对单据的检查，年度预算执行情况的核查，财务预算管理和结算管理等方面。其四，对农村工程建设项目进行审计。随着农村经济社会发展，很多农村重大工程项目涉及到大量资金，因此有必要对这些农村工程项目进行审计，有效监督工程建设资金的使用。具体的审计内容主要包含工程预算，审计，工程发票，审计工程，工资结转审计，工程合同审计等等。

　　三、“两型社会”建设背景下农村集体经济审计模式的选择

　　一直以来我国非常重视农村集体经济发展，农村集体经济审计工作也是其中的一个重要方面，我国现有的农村集体经济审计模式主要分为内部审计模式，国家审计机关派出审计模式和委托注册会计师审计模式。内部审计模式。该审计模式主要是由县级或乡镇级的经管站对农村集体经济进行审计，颞部审计模式的主要根据是1992年国家出台的《农村合作经济内部审计暂行规定》，依据该法，各省在具体落实过程中也出台了相应的配套措施，指导了县乡两级监管部门对农村集体经济审计工作的开展。经过多年发展，内部审计模式已经成为我国农村集体经济审计的主要模式，同时对农村集体经济发展起到了一定的推动作用，当前我国多数地区仍然沿用内部审计模式对农村集体经济请审议和评估。还有部分地区对内部审计模式进行了创新，成立了乡镇政府内部审计机构，主要由乡镇政府抽调的人员组成，虽然审计人员结构出现了变化，但从性质上看仍然属于内部审计范畴，但由于这种审计模式需要一定的资金、人员和编制支撑，只有部分发达地区能够采取这种审计模式，多数地区仍然以经管站作为审计主体。但内部审计模式也具有其自身的局限性，经管站既充当农村集体经济，主要管理者同时也是农村集体经济的监督者，这就出现了既当运动员又当裁判员的现象，其审计过程难免有失公允，其客观性和公正性很难令人信服。加之经管站自身还有其他工作需要完成其审计工作涉及工作内容的一项，同时在人员招聘上有其他工作需求，导致经管站审计专业人员技术水平有限，很难适应“两型社会”背景下农村集体经济财务审计的现实需要。国家派驻审计机关的审计模式。这一审计模式主要是由县级审计机关在农业部门设置单独的农村集体经济审计机构，由于部门相对独立，其性质属于国家审计，对于审计机构直接对县级审计机关负责。该模式的优势在于，当前我国农村集体经济既包含农村集体经济组织也包含其下属的各类企事业单位，可以说审计范围非常广，不仅要对农村干部进行经济责任审计，同时还要对相关组织和企事业单位的收支状况进行审计［3］。由于其性质属于国家审计性质在审计过程中，专业性、权威性和独立性都非常强，在一定程度上能够推进农村集体经济审计的法制化建设。该模式的不足在于：由于这些审计性质与内部审计截然不同，可能与乡镇政府缺少有效互动，只能对农村集体经济发展结果进行审计，很难对农村集体经济发展过程进行有效监督。同时由于国家派驻审计机关具体工作开展过程中更加侧重于对于经济案件的查处，缺少对下乡镇审计机构的具体工作指导，也很难为农村集体经济发展提出相应的意见和建议。此外，国家审计机关派驻审计模式也具有其自身的局限性，由于人员数量相对有限，很难对各个乡镇和农村集体经济经营主体进行全覆盖式的审计也很难全面反映农村集体经济的发展现状。委托注册会计师审计模式。也有部分经济发达的乡镇采取委托注册会计师对农村集体经济进行审计，但这种审计模式也具有其内在的局限性。从委托代理角度看，由于农村集体经济其主要负责人主要是村两委，而委托注册会计师审计在对村两委和农村集体经济审计过程中，可能会遇到各种阻碍，审计效果一般。加之委托注册会计师进行审计，其费用相对较高，不是一般农村集体经济组织能够承担得起。同时由于农村集体经济发展水平相对较低，业务也比较简单，委托注册会计师审计模式显然是大材小用。目前这种审计模式只在东部沿海地区有所应用，很难在全国范围推广，虽然作为我国农村集体经济审计中的一种，但在推广过程中还有很多困难需要克服。

　　四、“两型社会”建设背景下农村集体经济审计模式的优化

　　在“两型社会”建设对农村集体经济审计提出了更高要求，农村集体经济要向着环境友好型和资源节约型发展，而要想达到这个目标，就必须加强对农村集体经济的审计和监督，特别是要对农村集体经济当前审计模式进行系统分析，并从环境友好型和资源节约型的现实需要对审计模式进行重新选择，不断提升农村集体经济的发展质量。

　　（一）创新农村集体经济财务综合审计模式

　　根据2006年《审计法》相关规定，有审计工作现实需要的县级政府可以根据自身情况成立农村集体经济综合审计中心，并按照国家相关法律规定设置派出机构对农村集体经济进行审计，这一审计模式属于县级国家机关，其工作具有一定的独立性，能够对农村集体经济财务进行审计和监督。可以说这一审计模式既是用了“两型社会”对于农村集体经济财务审计的要求，同时也能够进一步提升农村集体经济财务审计质量，推动农村集体经济不断向前发展。该模式的优势主要体现在以下几个方面：一是农村集体经济综合审计模式其审计主体直接受到县级审计机关的垂直领导，从本质上看属于国家审计体系范畴，在审计过程中可以按照相应的法律规定行使其职能和权限，这时的农村集体经济综合审计中心的地位得到了明确，在审计工作开展过程中，其独立性、权威性得到了增强。同时按照国家相关规定还可以设置派出机构，对乡镇农村集体经济组织进行审计，既注重结果审计过注重过程审计，将审计监督工作知道了，农村集体经济发展整个过程之中，有助于强化其对农村集体经济的指导［4］。二是农村集体经济综合审计模式及审计范围边界更为清晰。具体做法上，可以根据本地农村集体经济发展现状，设置针对性更强的业务部门；根据各个乡镇的村级财务管理设置农村财务财政审计机构；针对农村土地出让干部补贴涉农资金管理设置农村专项资金审计机构；根据农村建设项目成立农村建设工程项目审计机构；根据农村资源浪费情况和环境污染情况，设置农村环境环保审计机构；根据乡镇主要干部和村两委干部经济责任和离职监督设置农村经济责任审计部门，也可以成立相应的纪检监察部门。这样在审计工作开展过程中就能够各司其职，对于发现的问题能够及时侦办。三是审计程序更为明确。农村集体经济综合审计模式是按照国家相关法律规定成立的被审计机构在内部建设上对设置相应的审计准则，行为规范和程序规范，这些制度体系不仅能够让审计人员的行为更为规范，同时也能够保证整个审计质量，在审计业务开展过程中也能够有章可循，有法可依。四是农村集体经济综合审计模式有利于农村集体经济审计队伍建设，尤其是独立部门能够在人员资金编制上相对独立，中心负责人不是农业经管部门的下设机构，而是由县审计机关进行任免，人员招聘，也需要向社会择优录取，单位人员编制也是由公务人员和事业编制组成，可以说是由专人对本地区的农村集体经济进行财务审计，进而提升审计质量。

　　（二）推广委托注册会计师审计模式

　　虽然优化委托注册会计师审计模式主要集中在东部发达地区，但随着我国农村经济不断发展，农村集体经济规模也会不断壮大也越来越有条件委托注册会计师进行审计。虽然当前农村集体经济采取委托注册会计师审计模式，还存在诸多限制和不足，但在“两型社会”建设背景下，农村集体经济正在向着高质量高品质的方向发展加之当前农民民主意识不断增强，政府在审计过程中更愿意交审计工作，委托给第三方进行审计，这样更有利于提升政府审计的公平性和公正性。因此，在国家相关部门组织领导之下，可以将农村集体经济财务审计对外承包，政府采取购买形式让更为专业的注册会计师对农村集体经济财务状况进行审计。并将委托注册会计师审计模式作为我国农村集体经济财务审计的重要组成部分。实施委托注册会计师审计模式可以有效提升审计结论的公正性，由于注册会计师提供的审计报告，即使第三方审计报告同时也具有相应的法律效力，可以让广大人民群众更为幸福。会计师审计模式与本地区的农村集体经济组织和企业并没有相应的利害关系，因此在审计过程中主要是按照相应的审计准则来进行，其公正性更强；注册会计师审计模式有专业的会计师对农村集体经济财务状况进行审计，他们不仅具有丰富的审计经验，还有专业的知识储备，在审计过程中也很少受到外部力量干预，审计质量较高。但从当前看，由于我国农村集体经济发展水平还相对较低，只有很少部分能够采取注册会计师审计模式，因此在未来发展过程中扩大注册会计师审计模式，用户范围，政府还需要加强对这一模式的广泛宣传，积极鼓励地方政府将农村集体经济财务审计业务委托和承包给注册会计师进行审计。国家还应该针对委托注册会计师审计模式出台相应的法律，为其进入农村集体经济财务审计提供相应的法律依据和政策支撑。同时在注册会计师选择上也要选择一些熟悉农村基础业务法规政策经验丰富的注册会计师进行审计，在审计过程中，地方政府应该考虑到基层现实情况按照一定的比例给予相应的审计费用补偿。总之，在“两型社会”建设背景下，农村集体经济对于农村经济社会发展具有重要现实意义，而农村集体经济财务审计直接关乎到农村集体经济发展质量，因此有必要加大对农村集体经济审计力度，对存在的问题进行认真剖析，进一步提升农村集体经济发展质量。在对农村集体经济审计模式选择过程中既要从当前农村集体经济发展特点角度出发，同时还应该加强相关审计人员的培训和教育，审计过程中要抓住工作重点，把握住审计要点，惟其如此，才能够为农村集体经济发展把脉，让农村集体经济在“两型社会”建设过程中发挥自身的作用和价值。

　　参考文献

　　［1］邓彩琴.农村集体经济组织财务审计的必要性与审计要点探究［J］.山西农经，2018（9）：61-62.

　　［2］丁朝霞.农村集体经济财务审计探讨［J］.现代经济信息，2018（08）：251.

　　［3］卞新荣.农村集体经济财务管理和审计监督措施研究［J］.中国乡镇企业会计，2018（3）：196-197.

　　［4］陈春艳.村集体经济组织审计重点与难点问题研究［J］.中国注册会计师，2018，232（9）：73-75.

　　作者：韩晨曦 闫博

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