税法论文投稿我国企业年金税收优惠模式的问题分析

这篇税法论文投稿发表了我国企业年金税收优惠模式的问题分析，企业年金是指在政府强制实施的公共养老金或国家养老金制度之外为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充性养老金制度。我们国家企业年金的发展现状是什么呢?论文对国外企业年金税收优惠模式进行了分析。

关键词：税收论文投稿,企业年金,优惠模式

自20世纪70年代以来，人口老龄化造成的养老金危机开始在世界范围内凸显，公共养老金逐渐入不敷出，养老金改革成为全世界的普遍趋势。2000年，我国60岁及以上人口比重达到了10%，65岁及以上人口达到了7%，标志着我国提前进入老龄化社会，未来的养老负担将更加严重，基本养老保险缺口将逐年增大。因此，建立企业年金制度也就越来越重要，而采取适合我国国情的税收优惠模式决定了企业年金的发展步伐。目前，我国正处于发展企业年金的初始阶段，制度和政策的选择至关重要，否则会因为“路径依赖”而造成未来非常大的转制成本，因此，我们需要对税收优惠模式进行分析，以寻求适合我国经济环境的模式。

一、我国企业年金发展现状

(一)企业年金发展规模不断扩大

自1991年我国建立企业年金以来，经过20多年的发展，我国企业年金规模不断扩大。具体数据如表1所示，2000年，我国企业年金仅192亿元，到2006年达到了910亿元，增长了374%;2007年基金积累大约1519亿元，比上年度增长了600多亿元;到2012年年底，我国参加企业年金计划的企业已增加到5.47万家，年金积累基金总额约达4821亿元，较上年度增加了1251亿元，这表明了我国企业年金发展速度已越来越快。根据世界银行的科学预测，预计至2030年我国企业年金规模将扩大到1.8万亿美元(约15万亿元人民币)，将成为全球第三大的企业年金市场，由此可见，我国企业年金未来的发展的潜力是巨大的。(表1略)

(二)企业年金覆盖范围较低

从企业年金的覆盖范围来看，我国企业年金覆盖率相较于基本养老保险覆盖而言远远偏低。由表1可以看出，截止2004年底，我国约有2.2万个企业建立了企业年金，参加企业年金的职工人数约为702万人;到2008年，我国约有3.3万个企业建立了企业年金，参加职工增长至1038万人;截止2012年底，全国建立企业年金计划的企业达5.47万个，参加职工1847万人。然而，2004年、2008年和2012年全国参加企业年金的职工总数只占同期基本养老保险覆盖人数的4.79%、5.20%和6.53%。可以看出，虽然企业年金覆盖面在逐步扩大，但是和基本养老保险相比，其覆盖面仍然很低。在全球实行养老保险制度的167个国家中，有三成以上的国家企业年金覆盖率约为30%左右，英国、美国、加拿大等发达国家的企业年金覆盖率更是高达50%以上，丹麦、法国、瑞士等国的覆盖率几乎达到100%。由此可见，我国企业年金虽然取得了一定的进步，但其覆盖范围却远远低于发达国家，与其第二支柱的地位及不相称。今后，我们应汲取发达国家的经验，不断提高企业年金覆盖率，使其成为我国基本养老保险的有力补充。

二、企业年金税收优惠模式分析

在一个企业年金计划中，税收可以发生在不同的环节，并以不同的税率进行。选择合适的征税模式对企业年金的发展有重要的意义。企业年金的征税有可能发生在以下三个环节：缴费环节、投资收益环节、给付环节。而通过对缴费环节、投资收益环节和给付环节的不同征税(T)或免税(E)选择，又会形成8种不同的征税模式，分别是EET、TEE、TTE、ETT、EEE、TTT、TET、ETE八种模式。

在这8种模式中，EEE模式和TTT模式是两种比较极端的税收优惠模式，很少有国家会采用。EEE模式在三个环节都实行免税，因此对国家财政的损失程度最大，职工企业年金的待遇水平最高，但对没有建立企业年金的企业和个人来说是极不公平的。TTT模式在各个环节都征税，存在着重复征税的不合理性，虽然增加了国家财政收入，但对企业年金却是一种惩戒，抑制了企业年金的发展。TET模式在缴费环节和给付环节都进行征税，存在着重复征税的弊端，也是极不合理的。ETE模式仅对投资收益征税，会使财政收入损失较大，不利于调节个人收入，存在着严重的不公平现象。因此这四种模式很少有国家会采用。 　　TEE、EET、TTE、ETT这四种模式均有其存在的合理性。其中，TTE和ETT模式对企业年金的本金和投资收益都征税，可以称之为综合税。而TEE和EET模式仅仅对本金征税，可以称之为本金税。显然，本金税的优惠程度要高于综合税。TEE模式在缴费环节就征税，能提高政府当期的税收收入，但对企业和个人的激励作用不明显，容易产生心理上的抵触情绪。而EET模式虽然会使政府丧失一部分眼前的税收收入，但通货膨胀及职工退休时因收入减少而导致的边际利率下降会调动职工参加企业年金的积极性，促进企业年金的发展，并最终缓解基本养老保险入不敷出的财政压力。

三、国外企业年金税收优惠模式分析

由于具体国情、经济发展水平、外部环境、社会保障体系和征税制度的不同，各国企业年金的税收优惠模式也有很大的不同。但世界上绝大多数的国家还是选择了EET模式。因为这种模式可以充分调动企业和个人参加企业年金的积极性，将国家财政对员工个人所得的显性征税在前期隐性化，促进企业年金的发展。

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