税法论文投稿我国企业年金税收优惠模式的问题分析(2)

通过对部分发达国家企业年金税收优惠模式进行分析我们可以发现，英国、法国、德国、日本、美国等绝大多数的发达国家都实行EET模式，澳大利亚、意大利、瑞典等国家实行ETT模式，新西兰实行TTE模式，还有些国家如匈牙利、韩国、波兰实行的是EEE模式，由此可见，绝大多数的发达国家还是采用EET的税收优惠模式。尽管有些发达国家实行的并不是纯粹的EET模式，其对雇主缴费和雇员缴费实行不同的税收优惠，但其对企业年金的发展仍具有重大的意义。因此，我们应当借鉴发达国家税收优惠模式的成功经验，探索和选择合理有效的企业年金税收模式和优惠政策，促进我国企业年金制度的发展和完善，充分利用税收优惠政策调动企业和职工的积极性，促进企业年金制度的快速发展。

四、我国企业年金税收优惠模式选择

我国自1991年建立企业年金以来，关于企业年金税收优惠模式的政策就一直不明朗，这逐渐成为阻碍企业年金发展的重要原因。到2009年6月2日，国家税务总局颁布了《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》，将对企业年金在职工总工资内4%的优惠额度提高为5%，但对企业年金企业缴费和个人缴费进入个人账户时的个人所得税如何处理却没有做出规定。直到2009年12月10日，国家税务总局发布的《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》才对此做出明确规定，国家关于企业年金税收管理才有了可执行性文件。该通知规定：企业缴费部分作为职工个人所得与其当月工资、薪金分开计算当期应缴个人所得税的税额，并由企业在缴费时从其工资中代为缴扣，对个人缴费部分必须缴纳个人所得税，对未归属部分做了退税规定。

该《通知》的出台，首次规定将企业缴费计入个人账户部分与工资、薪金分开，单独征税，使企业年金与商业养老保险区别开来。首次明确了对个人缴费课征个人所得税，使得我国企业年金缴费阶段税收征管有章可循。同时其又对退税、补缴税等环节做出了规定。总之，该文件对企业年金的发展给予了适当的鼓励和扶持，是对过去政策的一次重大突破。

然而，该《通知》明确规定了我国现阶段的税收模式仍然是TEE模式，多年来广大专家学者长期呼吁，被国外成功实践的EET模式并没有被采纳。仔细研究该文件，探究我国没有实行EET模式的原因，可以发现在我国目前的经济环境和社会保障体系下，EET模式并不适合我国国情，TEE税收模式似乎更适合我国的现状，这是由我国目前的个人所得税税制和税务机关的征管能力决定的。反观那些实行EET模式的国家，基本上都是实行综合税制或实行综合税制或分类税制相结合的国家，其对个人的退休金是征税的。这要求税务机关不仅要有完善的个人收入信息和健全的征管机制，而且要有全国统一的信息管理平台。我国目前实行分税制，同时我国对退休金的个人信息记录并不完备，监控制度欠缺，现在还无法保存十年以上的个人信息。因此，对我国而言，我国现在并没有在给付养老金阶段征收个人所得税的各方面条件，实行EET模式现在是不合理的。

此外，该文件只是对缴费环节的税收优惠做出了规定，但并未对投资收益和给付环节做出明确的规定，因此，我国的TEE模式也可以说是一种并不明确的TEE模式。

因此，对于企业年金税收优惠模式的选择，我国未来的发展方向是逐渐实现从TEE模式向EET模式的转变。要想实现这种转变，最终在我国建立起EET模式任重而道远。我们应循序渐进，一步步地向其迈进。首先，我国应逐渐改变个税征管模式，实现由分类所得课税模式向综合所得课税模式转变，与国际接轨，为企业年金EET模式奠定良好的基础。其次，要逐步完善个人征税系统数据库，建立全国性的企业年金财务信息和职工个人信息，为建立EET模式奠定技术基础。最后，逐步展开试点，从试点开始向全国扩展。我国企业年金起步晚，发展缓慢，同时各地区差异较大，经济发展水平不一致，我们应借鉴基本养老保险的经验，先在一些发达省份试点，然后逐步向全国推广。

总之，目前在我国实行 EET模式是很困难的，但我国可以将其作为实行税收优惠模式改革的目标，循序渐进以最终达到与发达国家接轨。

论文范文：高级经济师论文完善我国的税制结构

我国的税制结构一直都在变化调整中，这都是为了适应不断变化的我国的经济状况。但是，细心的人还是会发现，我国的税制结构仍然存在着不合理。本文是一篇高级经济师论文，希望大家可以做个参考。

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