审计论文发表公司内部审计的治理功效(2)

以上分析表明，在公司治理过程中，存在着内部审计部门同时向两个主体报告的“竞争性需求”，显然，在这种竞争性需求下，公司治理的有效性，取决于内部审计部门是否能够协调好审计委员会及高管层之间的关系，在确保内部审计的独立性和客观性的同时，履行好风险监控和控制确认的职能，帮助审计委员会和公司管理层进行科学决策。

在现在公司治理体系的“委托――代理”关系中，董事会及其受托人公司管理层均需要对公司治理保持实时动态的关注，这在考验内部审计部门的信息反馈能力的同时，也对内部审计部门的协调能力提出了更高要求，保持信息的透明性和及时性，保证与审计委员会和公司管理层沟通的顺畅，是对公司内部审计部门的必然要求。 　　对于内部审计部门的汇报对象，理论和实践中都做了大量深入的探讨。Goldberg(2003)认为，为保证内部审计的独立性和客观性，并充分发挥内部审计在公司治理中的协调作用，应该将内部审计的汇报对象确定为公司CEO和审计委员会，这一报告层次有利于高层之间的决策透明和策略协同;Moeller(2006)则认为，内部审计部门需要明确，其最终负责的对象，只有且只能是审计委员会，并指出内部审计的报告层级越高，越有利于保证内部审计部门的独立性和客观性，有利于提升内部审计的有效性和公司治理水平;然而在实践中，很多公司选择将内部审计部门的报告对象设定为公司CFO，公司CFO作为内部审计部门的实际管理者，当然拥有了解公司财务状况的天然优势，但同时也承担了协调审计委员会和CEO的重任，这对CFO的管理层级和股东背景均提出了更高的要求。

基于以上讨论，本文认为，在确定内部审计部门的汇报对象时，应综合考虑最终汇报人的协调能力和管理层级，以能够有效协调审计委员会和公司管理层为要求，确定内部审计部门的层级地位。最为普遍和有效的方式，应为内部审计部门独立向审计委员会和CEO进行汇报，内部审计部门的负责人应为CEO提名、审计委员会任命的较高层级的管理人员，这样的制度安排和汇报层级设置，将有利于保证内部审计部门的独立性和客观性，从而对公司治理产生积极影响。

4 结 语

现代公司治理的改革浪潮，为内部审计提供了良好的发展机遇，内部审计对于公司治理的作用受到了前所未有的重视。风险监控和控制确认是内部审计的主要内容，内部审计的独立性以及内部审计信息的客观性是其他公司治理主体作出科学决策的重要保证。内部审计与审计委员会和公司管理层的关系还处于不断演变的过程当中，因此，我们应关注内部审计内涵的变化，根据公司治理实践的要求，不断调整内部审计作用以及和其他公司治理主体的关系，以提高公司的治理水平。

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