论事业单位内部控制制度

摘要：本文对目前国内事业单位内部控制制度存在的问题进行了论述，并提出了具体改进措施和建议。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量、保护资金的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

关键词：事业单位　内部控制　政策建议

近年来，国有资产流失，会计信息失真，经济犯罪等问题日渐严重，要从根本上解决这些问题，必须建立一套科学有效的内部会计控制制度。根据国家会计法律、法规、规章制度的规定，结合本单位业务管理的特点和要求，制定旨在规范单位内部会计管理活动的制度和办法，并逐步使之完善、健全成为当前事业单位财务工作的重点内容之一。事业单位的内部控制通过会计工作和利用会计信息对事业单位各项活动进行指导、调节、约束和促进，对建立和完善事业单位内部控制制度，提高事业单位的工作效率和社会效率起到了重要作用。内部会计控制是指在单位内部建立和健全的会计组织，为确保会计数据的真实正确和财产物质的安全完整而设置的各种会计处理程序和方法，目的在于提高会计信息的质量和保护资产的安全性，以促进企业经营管理。内部控制是企业内部强化管理和外部审计开展的需要。随着事业单位改革的不断深化，事业单位的经济活动呈现出多样性的特点，为了确保事业单位的财产安全和完整，必须加强事业单位的财务内部控制制度建设。

一、事业单位内部控制存在的问题

1、单位领导对加强内部会计控制制度建设的观念淡漠，认识不到位。虽然《会计法》明确规定单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，但是这句话的深刻内涵并没有被单位负责人及单位高层管理人员所认识。事业单位负责人及单位高层管理人员来自于各行各业，他们对财务知识知之不多，甚至很少，在平时工作中经常是想当然办事，要对他们实行内部会计控制很难。因此，一般来说，在事业单位的内部会计控制过程中最应注意的是防止单位高层管理人员的越权行为，而他们的越权常常是财会人员无法控制和制止的。很大一部分事业单位高层管理人员对于什么是内控制度，为什么要有内控制度根本谈不上有什么概念，特别当管理当局受到内控的制衡机制制约时，常常是管理当局带头违反内控制度，甚至将个人权力凌驾于单位制度之上，致使内控形同虚设，而失效的内控必然导致单位管理的混乱。

2、财务会计基础工作较为薄弱。有效的内部管理控制需要有坚实的基础，包括制度建设、人员素质等。但从调查情况看，事业单位财务会计基础工作仍较薄弱，还需要进一步的强化。主要表现在印鉴保管上的漏洞较多，应该说这是会计基础工作中存在的重大疏漏。有的单位将财务章和法人章交由财务部门负责人，还有的单位将支票、财务章和法人章同时由出纳一人保管。单位财务人员业务素质较低，理论水平不高，在账务处理上，出现漏洞。

3、事业单位内部管理不到位，如：固定资产的管理，从购进到报废，没有严格的手续，有的资产达到固定资产的标准，却未记入固定资产科目，低于固定资产的家具用具，低值易耗品直接列入支出，根本就未列入资产管理范围，未设置物品管理账，更没有专人负责监督管理。有的单位领导更换频繁，不考虑单位效益，有的资产，完好无损就盲目更换， 造成资产的丢失或廉价变卖给个人，造成国有资产的流失与浪费。

二、完善事业单位内部控制制度的政策建议

1、完善事业单位内部控制环境。控制环境是指企业履行其控制职责、开展业务活动所处的氛围。控制环境提供了单位纪律与架构，塑造了单位文化，并影响员工的控制意识，是所有其他内部控制要素的基础。控制环境的好坏直接影响到单位内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。要改善单位内部控制环境，首先要注重单位文化建设。通过塑造单位文化，可以影响员工的思维方式和行为方式，形成一种控制精神和控制观念，直接影响到事业单位的控制效率和效果。

2、明确职责分工和程序方法。根据权、责、利相结合的原则，明确规定各职能部门的权限与责任，并根据各自的任务与特点划分岗位，即对每一个部门和人员在授予其权利的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权利，并且要做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。在设置岗位时必须考虑到授权岗位和执行岗位的分离、执行岗位和审核岗位的分离、保管岗位和记账岗位的分离等,通过不相容职责的划分,各部门和人员之间相互审查、核对和制衡,避免一个人控制一项交易的各个环节,以防止员工的舞弊行为。

3、岗位轮换。对大多数工作岗位,都需要培养一个以上的受过训练的职工去担任。当固定职员休假时, 总得有人去接替其具体工作, 这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。同时要建立岗位轮换制度, 对那些关键的工作岗位进行定期和不定期轮换, 就可消除有些人蓄谋侵占盗用的打算。

(四) 4、建立、健全单位内部管理制度

内部控制制度是单位管理制度的重要组成部分，单位管理制度建设必然会促进内部控制制度的建设。事业单位应在遵守法律法规的前提下，结合实际情况，建立健全内部管理制度，制订规范严密的章程，设置科学高效的管理和监督机构，使内部控制工作有得力的组织和制度保障。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现控制的真空地带或控制盲点、而使控制流于形式，难收成效。

(1)、货币资金会计控制。各单位应当运用不相容职务相分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支出等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。

(2)、实物资产会计控制。单位主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约，应定职定责定岗，专人负责，非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。财政部门应加强对单位资产方面的监管，单位资产不以随意进行处置，财政部门应会同会计事务所对单位资产进行评估清算，合理折价进行处理，坚决杜绝存在账外资产。

(3)、工程项目会计控制。除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。

(4)、采购与付款会计控制。针对单位采购过程中存在回扣现象而导致资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调内部任何个人都不能决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。

(5)、预算会计控制。行政事业单位的舞弊行为往往发生在超预算的项目支出中,经办人员随意地增加项目内容, 提高支出标准, 扩大支出范围, 从中谋取私利。因此首先要加强对预算的合理性审核,要尽可能地将预算的编制与执行相分离, 其次要对预算的执行过程进行跟踪检查。

5、加强内部控制的监督与评审

要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。一方面，单位及政府部门应当重视内部会计控制内部会计控制的监督检查工作，确保内部会计控制的贯彻实施。单位要设立专门机构或指定专人具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，先进行自我考评，政府财政、审计部门要集中重点对各单位内部会计控制执行的结果，即收支核算是否符合国家统一的会计制度进行监督。另一方面，监督评审可以是持续性的或分别单独的，也可以是两者结合起来进行的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则：(1)应当不断地在日常工作中监督评审内部控制的总体效果。对主要风险的监督评审应当是单位日常活动的一部分。(2)内部控制系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，配备称职和得力的-人员，应得到适当的培训，内审作为内部控制系统监督评审的一部分，都应当及时地向适当的管理层报告。(3)一旦发现内部控制的缺陷，需果断处理。要树立全员控制意识，帮助单位更有效地实现预期控制目标，促进单位控制环境的建立，为改进内部控制制度提供建设性建议，实现组织预期达到的内部控制水平。

6、、要建立良好的激励机制，促进内部会计控制制度的更新和完善。内部会计控制制度不可能是一成不变的，特别是事业单位，经常会因业务事项的变化而变化。内部会计控制主要是采用信息反馈的闭环控制方式，在这控制方式中最重要的是人与反馈。信息是否反馈，如何反馈，反馈的信息如何处理，关键在于人，而人是有惰性的，因此建立良好的激励机制对内控制度的弹性设计是大有益处的。事业单位应该在设计内控制度时同时设计内控激励机制，要建立严格的奖惩制度，凡是及时反馈信息、及时处理信息、对内控设计提出合理化建议的给予适当的鼓励，对内部会计控制不健全或执行不好的单位给予适当的惩罚，责令其健全整改，必要时对领导进行撤职，处罚，以提高其健全完善内部会计控制并严格执行的积极性，促进事业单位的内控制度顺利执行且不断得到更新和完善。

(六)、全面实行人员素质控制。树立财务管理理念，不断提高核算和管理水平。针对事业单位会计核算和财务管理相对薄弱的现状，建议从以下几个方面着手解决：一是进一步提高事业单位领导对会计工作重要性的认识，为做好事业单位会计工作提供组织保障;二是不断提升事业单位会计人员的专业能力和综合素质，为做好事业单位会计工作提供人力保证;三是有效发挥政府审计部门和社会中介机构的监督和制约作用，为做好事业单位会计工作提供良好的环境企业内部控制制度的中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是财会人员。因此，财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。

如上所述，科学的内部控制制度是对单位经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息等多方面知识的融合，没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、指挥和协调工作能力，培养大批这样的"全才"，显然需要单位及财会人员自身的不断努力。

转载请注明来自：http://www.uuqikan.com/xingzhengguanlilw/852.html