税收论文发表电子商务税收征管机制研究(2)

　　2.建立电子发票制度

　　电子发票在电子商务征税中具有不可忽视的重要性。欧盟、新加坡以及中国台湾地区都在应用电子发票，为了进一步扩大其实施范围，各国(地区)税务部门采取了一系列措施强化电子发票的推广使用。2004年1月1日，欧盟《电子发票指导纲要》正式生效实施，建立起了适用于欧盟内部市场的统一发票开具平台，极大促进了发票从纸质向电子化过渡。新加坡的电子发票工程在2006年启动试点，2008年开始向经营者全面推广应用电子发票系统，并于当年11月实现全面覆盖。中国台湾地区采取“自愿试点、分步推进、政府配合社会”发展电子发票，以社会力量为主建设的加值服务中心;经税务机关核准，采取对外租赁的方式提供电子发票服务，并收取相应费用;纳税人利用加值服务中心可以获得发票汇集、分析利用等加值服务。

　　3.选择合理的征税方式

　　传统纸质发票征税的关键环节是工商登记和税务登记，主要涉及发票申领、开具、接收、查验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等业务流程，由于部分税收征管的特殊性，又出现了代扣代缴和委托代征等方式。针对电子商务税收的特殊性，境外大多采取代扣代缴方式，在交易支付环节进行税款的征收。例如，美国规定电子商务企业向消费者收取消费税，然后由电子商务企业所在州的州政府向电子商务企业征收地方销售税;但当电子商务企业与消费者位于不同州的时候，要求电子商务税收由消费者所在州征收，电子商务企业有代收代缴该税的义务。欧盟成员国开发了一款集电子商务和自动扣税于一体的软件，自动分离购物款和税款，将购物款划到公司账户，税款划到税务部门。

　　4.制定电子商务税收优惠政策

　　电子商务能够促进消费、增加就业、鼓励小众创业和大众创新、降低流通成本、带动相关行业的发展，从而促进经济发展，最终增加政府财政收入。因而，世界各国都在大力发展电子商务，出台一些保护和扶持政策。例如，美国为了促进电子商务的发展，多次延缓对在线数字产品进行征税;欧盟对电子商务企业年销售额在10万欧元以下的非欧盟公司免征增值税;日本给予年收益低于100万日元的网店免税优惠政策。

　　三、电子商务税收征管机制设计

　　1.电子商务税收的电子发票征管架构

　　中国物流与采购联合会与2011年7月发布的《中国电子发票蓝皮书》认为电子发票是指交易主体在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，由税务机关赋码，通过税务机关电子发票管理系统或其他电子方式开具、传输和接收并反映收付款的电子凭证。项目组认为，电子发票是发票的新型电子载体，由税务机关进行电子赋码和电子签名，并统一发放使用，通过网络加密存储、开具和传输，能真实反映一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受服务以及从事其他经营的活动，可作为财务收支的法定凭证和会计核算的原始依据以及审计机关、税务机关执法检查的重要依据。电子发票具有合法性、真实性、统一性、全程无纸化、可追溯性、不可抵赖性等特征，天生吻合了电子商务税收征管。项目组采用电子发票对电子商务进行税收征管，主要以电子发票整合服务平台为中心(具体架构如图1所示)，前端连接电子商务平台，延伸至电子商务企业(B店和C店)以及消费者;后端连接银行或第三方支付平台、会计系统、金税三期系统以及金库系统，并与认证中心相连。

　　2.电子商务的纳税主体类型

　　按照电子商务交易模式类型，纳税主体主要分为B2B经营者、B2G经营者、B2C经营者、C2C经营者等，本文主要对B2C经营者、C2C经营者等纳税主体予以说明。一方面，B2C经营者是在电子商务平台注册的企业或公司，一般需要进行工商注册和税务登记。这类交易的过程可追溯，纳税证据便于收集，交易量大，单笔交易额较低，但是由于C方客户群数量巨大，所以累计交易额不容忽视。另一方面，C2C经营者是在电子商务平台进行虚拟注册的个人，少部分已经进行工商注册和税务登记，大部分是没有进行工商注册和税务登记的。虽然其交易的规模较小，交易金额较低，但是交易频繁，累计交易额仍不容忽视。

　　3.电子商务税收征管的主要流程

　　利用电子发票对电子商务征税的业务流程涉及发票申领、开具、接收、查验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等环节。在征管架构图中，电子发票整合服务平台要求纳税人进行虚拟注册或临时登记，能够为受票人提供发票查验、核销、入账等功能，为消费者、税务、工商、海关、银行等部门提供联网查询发票信息的功能，满足受票人验证发票信息真实性需求，支持多样化的查询渠道接入，减少虚假发票、大头小尾票等情况的发生。此外，还能提供财务软件将电子发票转换为电子凭证的通用接口，方便消费者获取发票后简单、快捷、安全的进行入账报销。总之，该架构可以从全数字化角度加快发票的流通，消灭纸质发票，降低交易成本;同时，采用统一的数据标准，使用PKI技术签名和加密，从而保证电子商务交易和税收征管各方的信息流、商流、资金流能够无障碍地交换和应用。

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