货币资金内部控制对企业具有重要意义(2)

3、2、5多头开户套取利息

一些单位因账户管理不严，使得一些出纳人员私自开立账户。采取月初转入，月末转出的方式。到期支取利息的方式，将私存期间利息款私分侵吞。

3、2、6 未定期与银行对账单进行核对

不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能性。

3、2、7未查清楚是未达账项

编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。

4、对货币资金内部控制漏洞形成原因的分析

一般而言，一个良好的内部现金控制制度应当包括以下内部会计控制要点：现金收支与记账的岗位分离;现金收入、支出要有合理、合法的凭据;全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续;控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行;按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

4、1随意任用会计人员

一些单位领导任用不具备会计从业人员资格的员工从事会计岗位;一些中小企业，为了减少人员负担，聘用不了解本单位业务流程的外单位人员从事会计工作;一些单位领导任用自己的亲属从事会计岗位，以上这些，反映出一些单位违反会计岗位设置的相关规定，违反内部控制人员要素的现象。

4、2没有很好地贯彻执行内部牵制制度

根据内部会计控制的要点，不相容职务应采取内部牵制制度。但在执行过程中，往往流于形式，并未起到应有的作用。

4、3忽视岗位分工

一些单位的会计人员和出纳人员不能很好地分工，对货币资金支取、收付业务往往由出纳人员一人担当，对印鉴使用控制不严，出现出纳人员使用印鉴而会计人员尚不知晓的现象。

4、4对货币资金内部控制的监督检查不够

一些企业虽然制定了相应的内部控制制度，但事后对内部会计控制的监督检查的贯彻执行力度不够，往往流于形式，导致内部控制制度形同虚设。

5、加强企业货币资金内部控制的对策

资金是企业生存与发展的基础，是企业进行经营活动的血脉，其高流动性使之能任意转换为其他任何类型的资产，极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。因此，必须建立健全资金的内部控制制度。

5、1加强企业货币资金内部控制环境的建设

5、1、1加强企业管理者的素质

管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。一些企业领导不了解内部控制的重要性和原理，不会建立合理有效的内控制度;而对与有些私心重，想贪污舞弊的领导及员工更不愿意建立和执行内控制度;还有一部分企业及财务负责人，为了避免得罪人，置企业的经济利益不顾，明哲保身不愿意也不严格执行内部控制。对于管理者的素质不仅仅指知识与技能，还包括操守、道德观、价值观、世界观等方面。这些都将影响到下级员工的行为方式。

5、1、2加强职工的素质

从某种意义上讲，企业内部控制的成效取决于职工素质的合格程度。因此职工素质控制是内部控制的一个重要因素。职工素质控制包括企业在招聘、录用、培训、晋级等方面对职工素质的控制。企业为防范舞弊诈骗活动，避免滥用现金或乱记现金帐等问题的出现，所能采取的最重要的措施就是对职工的素质的控制。绝大多数的诈骗案件不是由外面的人，而是由公司内部的员工犯下的。对于诚实廉洁的人来说，即使内部控制不得力，他们也不会从中捞取好处。对于与货币资金直接接触的职员，公司应强化法纪观念及处罚规定，针对不同的岗位，在一定时期内进行素质培训及法规纪律的学习。

5.2 更好的贯彻执行内部牵制制度

不相容职务的分离与牵制，即要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。具体实行时，包括四个要点：

5、2、1识别不相容职务

识别不相容职务，即对通常不能由一个人兼任的职务必须有全面的了解，这些职务包括出纳与记账、业务经办与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核;

5、3、2 合理界定不同职务的职责与权限

合理界定不同职务的职责与权限，只有这样，才能在有关各司其职的前提下，去合理地分离不相容职务，也只有这样，一旦出现问题，才能准确地分清责任;

5、2、3分离不相容职务

分离不相容职务，在进行定岗和分工时，注意将不相容职务分离开来，使其相互牵制、相互制约;

5、2、4 必要的保障措施

必要的保障措施，如物理措施(保险柜、专用钥匙等)或技术措施(网络口令等)，定期的岗位轮换等。

5.3 建立良好的货币资金控制活动

5、3、1 出纳、会计和稽核三职务应独立

针对货币资金在日常会计处理的不同责任组织规划的控制点上应注意的内容包括：企业至少要规定设立三个相互独立的职务：出纳、会计和稽核。出纳专门负责货币资金收支和保管及现金和银行存款日记帐的登记，货币资金收付凭证的保管和开具，进行日常的现金盘点和帐实核对;会计专门负责货币资金收支的分类核算，货币资金收支原始凭证真实、合法性的审核，收、付款记帐凭证的编制以及财务印鉴的保管和使用;稽核专门负责定期的现金盘点和核对银行帐，编制银行存款余额调节表，进行帐实、帐帐、帐证、帐表核对等工作。

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