论新会计准则实施对企业盈利的影响

摘要：在新的会计准则\"1+38\"体系中，除13号(或有事项)、19号(外币折算)、29(资产负债表日后事项)、30号(财务报告列报)、31号(现金流量表)、32号(中期财务报告)、34号(每股收益)、35号(分部报告)、36号(关联方披露)、37号(金融工具列报)等主要侧重于规范企业会计信息披露、不直接影响盈亏外，其他准则都会在新旧准则转换期间影响企业盈亏。

关键词：新会计准则企业盈利

一、可能使利润增加的准则新规定分析

(一)在旧企业会计准则中,由于债权人的让步或豁免形成的债务重组收益应该计入企业的资本公积,在新准则中,债务重组收益可以直接计入企业损益表,这一新的规定能够提高债务企业的利润。

(二)在旧企业会计准则中,非货币性资产交换以换出资产的账面价值和相关税费作为换入资产的入账价值,而新准则规定,满足下列条件(该项交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量)的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，这一规定能够提高企业利润。

(三)在旧企业会计准则中,企业自行开发无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定,依法申请取得前发生的研究与开发费用应于发生时确认为当期费用。然而新准则规定,研究费用依然进行费用化处理,但进入开发程序后对开发过程中的费用如果符合相关条件,就可以资本化;即研究费用费用化,开发费用资本化，这一新准则的规定能够提高企业利润。

(四)对于所得税核算,旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算，新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。采用新准则,在实际工作中往往能够产生可抵减暂时性差异,使本期递延所得税资产增加,本期所得税费用减少,从而使利润增加。

(五)新准则提出,若有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能持续可靠地取得,应当采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量,意味着投资性地产的溢价将被确认收益,从而使企业利润增加。

(六)《借款费用》新准则给企业借助借款费用进行利润操纵提供了新的空间。与旧企业会计准则相比,新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款范围不仅包括专门借款,而且延伸到一般借款。这样企业便可能采用一定的手段使一些存货的借款利息支出,以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求,进而扩大费用资本化的范围,达到提升企业利润的目的,这项规定对于先进制造企业是有利的。由于许多先进制造业公司的生产周期比较长,而且借款金额巨大,因此实施新企业会计准则,将会提升企业当前的会计利润,改进企业经营者的业绩考核指标,从而提高经营者扩大再生产的积极性。这体现了国家对先进制造业的扶持政策。

二、可能使利润减少的准则新规定分析

(一)在旧准则中,合并会计报表时对不重要的子公司(如相关比重小于10%)可以不纳入合并范围,对关停并转的子公司也不纳入合并范围,但新准则规定应当纳入合并管理这样将使子公司亏损巨大的集团公司合并报表利润减少。

(二)在旧准则中股利支付时,按照企业支付的实际成本计算,没有涉及公允价值,新准则以授予的权益工具的公允价值计入相关成本或费用。鉴于我国上市公司权益工具的公允价值普遍大于实际成本。

三、新会计准则也可能成为企业调节利润的工具

新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同，具有较大的积极意义。但新的会计准则在鼓励企业发展的同时，也有可能带来强烈的负面效应，即操纵利润现象的问题也是不容忽视的。

1。关于债务重组的处理

新会计准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积;同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。在新会计准则下，上市公司可能因为债务豁免产生巨额利润。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临\"ST\"的情况下，出于维持公司业绩或保住\"壳资源\"的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。负债较大可能发生债务重组的公司利润有大幅提升的可能性。

2。关于无形资产的处理

新《无形资产》准则将企业的研究与开发费用区别对待,允许开发费用资本化。这将对部分高新技术企业的影响较大,将会极大地改善他们的经营成果,资产结构也将随之发生变化,有利于增强它们在市场的竞争力。但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。

3。关于借款费用资本化的处理

新《借款费用》准则中扩大了借款费用资本化的资产范围。新准则规定，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允许计入资产。根据该准则，公司有可能操纵利润。例如，企业如欲提升业绩，需要扩大利息资本化范围，则可以采用一定手段使专项借款之外的一般借款利息支出符合计入资产的要求，另一方面将已完工的固定资产长期作为在建工程核算，这样既延长了利息支出计入资产的时间，又减少了折旧的计提，从而达到操纵利润的目的。

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