阐述分析财务管理与管理会计(2)

其次，管理会计对内部价值链的思考，有利于企业财务管理目标的实现。管理会计对纵向价值链分析的目的，在于确定企业应该生产什么;其对横向价值链的分析，则侧重于指明企业生产某种产品的竞争优势及其相对不足，并提出相应的改进措施。所有这些分析都要通过企业内部价值链去落实，企业内部价值链则具体体现为对生产经营的合理组织和产、供、销的有效安排。

财务管理借助于管理会计所建构起的内部价值链信息，将有限的内部周转资金，依据项目的轻重缓急进行合理配置，并尽可能地满足价值增值高的产品和服务对资金的需求，力求最大限度地增加公司价值，并据此编制财务预算。为确保预算目标的完成，财务管理人员对预算收入进行督促，管理会计则对费用进行控制。待本期预算执行完毕后，财务管理人员还要和管理会计一起，对预、决算进行比较分析，以为下期预算的编制和执行提供依据。

3 管理会计对平衡计分卡业绩考评体系的运用，有助于促成企业财务管理长期良性发展

在现代企业发展中，业绩考评已起着越来越重要的作用，国外关于报酬方面的大量实证研究业已证明：选择哪方面的业绩作为管理人员报酬的汁量依据，管理人员就会努力去提高哪方面的业绩。也就是说什么样的业绩考评指标，就会带来什么样的发展结果。我国目前对上市公司的业绩考评，主要集中在净资产利润率这个财务指标上，这就很容易造成上市公司的大量造假行为;我国对在校学生的选拔主要看的是学生笔试成绩，造成了学校的应试教育和学生的高分低能，这一切均说明业绩考评指标的良性选择的重要性。

平衡计分卡是现代战略管理会计综合评价企业业绩的考核系统，由于企业核心能力的形成往往更取决于一些非财务指标，而平衡计分卡在考核企业业绩时，引入了非财务指标，因此它给企业财务业绩管理带来了划时代的变革。平衡计分卡的业绩评价系统主要由四部分组成：财务、客户、内部经营过程、学习和成长。平衡计分卡在包容各个主要考核指标的同时，还通过权重的调整，突出考核的重点所在，从而影响企业和个人的行为。

作为物质生产单位，财务指标是考评企业业绩最重要的一个指标，企业其他方面的改善最终都要反映到财务指标上，如质量、客户满意、生产率的提高、企业核心能力的增强等都必须转化为企业产品市场份额的扩大，收入的增加，经营费用的降低等财务成果，否则做得再好也无济于事。而在财务方面，可以经济增加值EVA作为从股东角度考虑的核心指标;在客户方面，企业只有了解顾客、不断地满足顾客的需求，产品的价值才能够得以实现，企业才能获得持续增长的经济源泉。管理会计对客户指标的评价主要包括以下几个方面：市场占有率、客户的获得、客户的维持、客户的满意度和对客户的获利能力等，并以客户的满意度为核心指标;内部经营过程是指企业从最初原材料投入到创造出对顾客有价值的产品的一系列活动，它是企业改善其经营业绩的重点。在内部经营过程方面，尤应关注作业流程管理和风险控制。内部经营过程可以按内部价值链划分为3个过程：创新，经营，售后服务。创新表现为企业确立和培育新的市场、新的客户，开发新的产品和服务。根据企业生命周期理论，只有不断创新，才能为企业带来持续不断的活力和经营利润。

管理会计对企业创新能力的衡量指标为新产品开发所用的时间、新产品销售收入的比例、损益平衡时间等。经营是指把现有的产品和服务生产出来并支付给顾客的过程，传统对经营的业绩评价过分强调财务成本，而忽视时间和质量指标，而平衡计分卡评价经营业绩的指标有主导时间、周转时间、质量、成本、反应时间、返工率等，现代管理会计对售后服务的衡量指标为公司对产品故障的反应时间、售后服务一次成功的比例、客户付款的时间;在学习和成长方面，现代以人为本的管理思想强调企业管理需激发雇员的士气和参与精神，平衡计分卡在这方面的考核指标有培训支出、雇员建议被采纳的次数、雇员满意度、雇员保留、员工潜能、信息系统和激励、权责一致性、企业文化等。

管理会计运用平衡计分卡评价企业业绩时，除了考核财务指标外，还增加了客户、内部经营过程、学习和成长等非财务指标，这些非财务指标均与实现企业的长期财务业绩有很强的相关性，这样就避免了单独使用财务指标的业绩考核系统给企业带来的短视行为，有助于实现企业的长期财务目标，进而有助于企业长期财务管理的良性运转

4 结束语

综上所述，管理会计与财务管理研究的对象均为价值运动，其研究目的也都是为了实现价值增量最大化。尽管就本质而言，管理会计是经营者财务管理的信息系统，它仅只是一种工具抑或一种手段，但其最终仍要服务于企业对价值实体的管理——财务管理，鉴此，二者之间的融会贯通是高等院校财经类专业财务管理与管理会计的教学中，理应思考和关注的命题之一。

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