财务与会计社会责任会计(2)

　　社会责任会计通过计算和记录企业的社会成本和社会效益。真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公民提供企业社会责任履行情况的信息，便于了解企业对社会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响。它的最终目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最大化。总的来说，社会责任会计的目标是向社会公众提供企业履行社会责任的情况，为公众提供有用的决策信息。

　　(二)社会责任会计的前提

　　会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设和货币计量假设是构建传统会计理论结构的基本前提。社会责任会计在传统财务会计假设的基础上对其内涵与外延进行补充。

　　会计主体假设限定了会计工作的空间范围。社会责任会计依然是一种微观会计，它以企业为会计主体，记录和报告该主体在生产经营活动中对社会产生的“外部经济”和“外部不经济”的影响，以反映企业对社会的贡献状况。

　　在持续经营假设上进行运行方式的限定。社会责任会计的记录、核算和信息披露以持续经营为前提。只有持续经营的会计主体才可能承担一定的社会责任。归集和支付社会成本费用。如果不能持续经营，企业将丧失承担社会责任的能力。

　　在会计分期假设上进行时间范围的限定。会计分期假设是指假设可以将企业连续不断的经营活动分割为若干较短的时期，据以结算账目和编制报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果的信息。社会责任会计也需要分期核算，但是，现实中许多社会责任的各个受益期很难确定。所以，社会责任会计较之传统的会计更难正确使用会计分期。

　　社会责任会计在计量单位上应该采用货币单位与非货币单位并存的多重计量假设。由于传统会计模式下只核算企业的经济业务，而大量的社会责任是以非经济形态存在的，这也动摇了货币计量假设的基础。因此必须寻找除货币以外更适合社会责任会计的计量假设，这就是多重计量假设。但是多重计量假设并不否定货币计量，由于货币计量的精确性，笔者认为货币计量仍然是社会责任会计中最重要的计量手段。

　　(三)社会责任会计的对象

　　社会责任会计的核算内容，又称核算对象，具体指企业的社会责任。然而，企业的社会责任范围很宽，涉及面广，且有的社会责任在会计上很难加以计量。有的信息披露成本过高。因此，在实际应用时，不可能面面俱到。从社会责任的属性来看，可以将企业社会责任分为两部分，即企业的社会贡献和企业的社会成本。企业的社会贡献是指企业承担社会义务时所增加的资源或给社会带来的收入，即企业行为的外部经济性。反之，企业的行为引起社会资源的消耗或给社会造成的损害就是社会成本，即企业行为的外部不经济性。

　　将社会责任会计研究对象具体化便成了会计要素。《企业会计准则》中将会计要素确定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大要素，在这里，可以将会计要素在社会责任会计中予以扩展。

　　社会责任会计的会计要素主要包括四个方面：社会交易，表示一个企业对社会环境资源的应用和提供程度;社会资产，是指未来能给社会带来利益的经济资源;社会负债，是指将在一个固定的或可以确定的日期要用现金、劳务或其他资产予以偿付的那些对企业提出的要求权;社会损益，是社会成本与社会收益的总称，即企业的经营活动给社会造成的损失或所作出的贡献。

　　(四)社会责任会计要素的确认与计量

　　如何计量企业履行社会责任，是企业社会责任会计的一个难点。这是因为传统会计计量是以交易价格为前提、以货币作为统一的计量单位，而企业履行社会责任往往并不进入市场交易，因而没有交易价格;而且企业履行社会责任的形式多种多样，有些可以用货币计量，有些无法用货币计量，有些甚至根本无法量化。由于社会责任会计内容的特殊性决定了社会责任会计计量的特殊性，因此在对社会责任会计要素进行计量时要同时采用多种计量方法。即实行计量单位的多元化，能够定量揭示的就通过货币或实物加以反映，不能定量揭示的则通过文字表述(定性揭示)。

　　我国对社会责任会计的确认、计量还处于一个不完善的阶段。仅局限于客观历史成本与主观分析相结合的方法，包括机会成本法，社会公正法，预防或复原成本法，经济计量模型进行计量等。

　　(五)社会责任会计的信息披露

　　如何对社会责任会计信息进行揭示，各国做法各不相同，不同企业做法也不相同，归纳起来有以下几种模式：

　　一是叙述性反映，即文字表达法，这是报告企业社会经济活动最简单的方法，以非正规的形式或用文字说明企业经营活动对社会的影响。二是在现有报表中添加新项目或以附注形式反映。这种形式可以与传统会计报表相衔接，但这种方法不能完整反映企业社会责任的全部内容。三是运用独立报表反映企业履行社会责任的情况，如：“污染报告”、“社会责任年报”、“社会收益表”、“社会资产负债表”、“社会效益和成本报告”等。

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