财务报表审计及内部控制审计
根据目前我国在审计模式的选择上，审计人员既可以考虑单独进行实施，也可以选择将二者进行整合。出于国家政策性强制规定，近几年整合审计的比例呈现上升趋势。本文从整合审计的必要性和可行性入手，针对目前实施所存在的问题，提出一些改进建议，推进我国整合审计向前发展。
[关键词]财务报表审计;内部控制审计;整合审计
整合审计最早在美国发展，在一系列财务舞弊事件发生后，美国先后颁布SOX法案、AS2、AS5条例。在AS5条例中，明确界定了整合审计的概念。现我国已大力提倡整合审计，我们应该根据实际应用中所存在的问题，提出针对性意见，不断推进我国整合审计的发展与进步。
1整合审计的必要性和可行性分析
实施整合审计的必要性：一是提高审计效率和降低审计风险的有效途径。在两种审计业务流程基本一致情况下，整合审计能够很好满足这一要求。从全局性考虑，合理分配审计资源并准确掌控审计进度，在提高审计效率的同时，根据二者审计证据和审计结论，彼此检验，以减小风险程度。二是减少审计成本和降低审计费用的有效手段。我国现阶段对于整合审计已接近强制性要求。这不仅可以使审计证据得到互用，还可以达到减少审计成本。为有效降低审计费用，可以通过实施整合审计从会计师事务所对审计收费、审计时间以及审计资源分配等方面实施整合。三是顺应国际趋势的必要过程。美国、日本还有加拿大等国家所使用的各国审计准则规范都在同时提倡应用整合审计，然而就目前我国市场发展来看，整合审计还在起步阶段。这也要求我们在整合审计领域需加速适应国外趋势，借鉴国际有关研究，虚心向他们学习，以不断丰富我国理论研究。实施整合审计的可行性：一是相同的整合审计目标。虽然财报审计与内控审计二者具体目标有所不同，但是其最终目的都是一致的，这也为我国开展整合审计提供了基础。体现在财报方面内部控制的有效性可为报表可靠程度提供一定保证。所以，内控目标的实现可以为财报真实性、完整性，以及财报信息使用者提供高质量信息。二是相似的审计方法。财报审计和内控审计都是以风险为导向的审计，两种审计在风险评估程序的应用方面都有所体现。在财报审计中，CPA主要是对被审单位的环境进行了解，从中分析出审计风险模型中的重大错报风险是多少。内控审计是由上到下的流转实现的，从整体层次的内控环境来看，再到具体的账户和认定层次。因此，二者都是以风险导向的审计。三是现实的可行性。现我国实行整合审计有关条例可以从开展内控审计方面得以体现。国外整合审计现已上升到法律规范层次，与之相配的实际操作条例也更具有代表性，因而实施的效果也很显著。这也均较好的验证了整合审计的可行性。基于此，我国政府在法律法规方面也需要给予企业更多引领和指导。
2实施整合审计存在的问题
整合审计存在舞弊现象：实施整合审计具有复杂性。在实施整合审计的过程中，注册会计师应该重视有关问题，如公司员工互相串通、商量如何进行舞弊或管理层经营管理超出内控所允许的范围，这些行为都有可能使财报发生重大错报。注册会计师需要能识别由此产生的有关风险要素。整合审计会影响独立性：受托经济责任是审计得以存在的基础。目前，我国上市公司治理结构还不完善，经营者地位发生改变，使得事务所地位与企业存在差异。这种依赖性使审计师的独立性也受到影响。基于发展整合审计，现要求审计师对出具的内审报告和财报审计均要负担责任，但如果由一个事务所同时负责两种审计，那么审计独立性必然受到考验。注册会计师风险意识淡薄：审计人员是一个理性的个体，其最终目的都是为使自己获得最大的利益。基本每次审计，注册会计师都是在个人财富最大化与获得财富有关的风险最小化之间进行权衡，以做出一个最优选择。现在时代发展变化加快，注册会计师也应让自己的知识体系跟上时代步伐。只有这样，他们才能更好地为顾客提供服务。
3完善整合审计的建议
注意整合审计中审计证据的可靠性：审计人员在搜集与评价审计证据时，应保持一定的职业怀疑态度。如若发现某项证据中出现错报或有证据表示企业内控有缺陷，则注册会计师就应当适当的评估缺陷。若是认为错报或内控缺陷确实是由于舞弊造成，那么审计人员就应该进行考量，对此作出恰当调整。提高整合审计的独立性：审计独立性和审计关系存在某种联系，在我国审计关系中，很少将审计委托人与企业负责人进行区别。所以，普遍存有合二为一的现象。因此，我们应该努力疏远审计师与被审计人的关系，增强其独立性。完善制度设计，改变现行委托关系，建议尝试委派制。加大对注册会计师的执法力度：注册会计师是整合审计的主要实施者。审计质量优劣与从业人员的职业素质密不可分。在注册会计师审计的实施中，CPA应该对于可能发生风险的领域给予更多的关注，这就要求注册会计师具有较高的职业能力。对于有关注册会计师业务能力的加强，需要审计人员能够自己时刻保持警惕，努力提升自己业务水平与理论知识。除此之外，还可以询问一些资深审计员，向他们虚心学习，以提高在具体审计工作中的专业技能和专业判断能力。还有，注册会计师也应该知道企业知识管理的法律范围，包括有效和相关行业状况和其他努力拓宽知识结构，为未来发展提供更好平台，以面对新型审计审查。
【参考文献】
[1]黄雅丹.我国上市公司财务报表审计与内部控制审计整合研究[D].长春：吉林财经大学,2014.
[2]李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研宄,2017(15):31-35.
[3]周曙光.内部控制审计与财务报表审计比较研究[J].商业会计,2017(12):31-32.
作者：李莹莹 单位：西安财经大学
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