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外资绩效审计主要问题及改进路径

发布时间:2020-03-16   |  所属分类:审计:论文发表  |  浏览:  |  加入收藏

  现阶段我国政府进行的外资项目的绩效审计工作,不仅是国际组织与外国政府对贷援款对象的外部要求,也是政府的内部要求。我国政府审计机关经过对外资项目绩效审计工作的积极探索,现已经取得了较好成绩。但因为我国绩效审计工作起步较晚,所以现阶段仍存在诸多问题。本文分析了对外资绩效审计存在的主要问题,并提出改进路径。

外资绩效审计主要问题及改进路径

  〔关键词〕外资;绩效审计;评价体系

  改革开放以来,我国经济迅速发展,在现代经济社会中外资项目占据重要地位。外资绩效审计是国家审计的重要组成部分之一,对外资项目财务执行情况以及收支情况等经济活动的效益、合法与真实性进行监督,因此外资绩效审计在国家治理体系中发挥着极其重要的作用。外资审计环境自党的十八大以来发生了巨大变化,如何在新形势下变革并创新外资审计工作,是当前迫切需要解决的课题之一。

  一、外资绩效审计存在的主要问题

  (一)查处难度增加以及贷援款减少问题

  外资绩效审计采用的方式是实时跟踪审计,项目执行单位在依法执行报表编制、提款报账等工作时,虽然会因审计次数的增多变得更加规范,但重大问题的查处难度也在逐年上升。另外,国外贷援款等外资项目的数量也在逐渐减少,伴随我国综合国力不断增强以及经济的不断发展,政府与国际金融组织对我国投放的贷援款也不断减少,审计监督对象也呈逐年缩减态势。

  (二)审计职业认识不足

  深化外资审计的有效途径就是开展绩效审计工作,现阶段的绩效审计工作存在较多体制、机制等方面的问题。审计机关人力资源安排不规范,且对外资审计法律规定的职责认识不足。审计机关的工作相对较为被动,外资审计机构的工作量多被其他审计项目所占据。

  (三)转化利用审计成果的效果不佳

  外资审计项目相比于其他审计来说,项目比较分散、资金规模较小、归纳提炼难度较大、成果总结难度较大、审计报告存在缺乏深度与广度等问题,审计建议的适用面不够广泛,审计结果的转化利用程度不高。

  二、开展外资绩效审计需要注意的几点内容

  (一)制定科学的外资项目标准绩效评价体系

  政府外资项目标准绩效评价体系具有系统性、多样性、多层次性等特点。不同项目的绩效评价体系差异显著,因此审计机关应结合国内外相关经验,积极与相关行业专家和主管部门共同进行研究与制定。根据政府项目资金使用途径不同以及项目的所属行业类别不同,应以结合中国国情与国际经验、结合社会效益与经济效益、结合定量与定性、结合特殊性与共性为基础,完善并制定有效、科学的绩效评价标准体系,促进政府外资项目绩效审计的公认、规范、合理、科学。

  (二)以合法、真实为基础

  绩效审计评价的基础是合法性、真实性,绩效审计的评价依据也应建立在合法、真实的会计信息基础上,否则根据虚假错误的会计信息做出的绩效审计评价不具备科学性,相对得出的评价结论也存在错误,同时会为国家利用外资的宏观经济管理和政策方针传递错误信息。因此,外资项目绩效审计必须将合法性、真实性作为基础寻找突破口,对控制薄弱环节、效率不高环节、效益低下环节、铺张浪费环节等进行审计。在效果性、效率性、经济性某一方面侧重寻找最佳突破口,以达审计的目的。

  (三)改进政府审计方式

  传统的收支审计常常选用查账的方法与技术,而绩效审计往往对审计分析更加重视。在绩效审计中审计人员除了应用常规的综合分析判断、统计分析、统计抽样等现代审计技术方法与应用分析性复核、计算、查询、审阅等审计方法外,还需要积极探索应用公众评价法、比较法、因素分析法、综合指数法、最低成本法、成本效率分析法等绩效评价办法。可以运用宏观经济理论剖析管理体制中的弊端,将收支审计与绩效审计相结合。以资金用途为目的,以查账为主要手段,揭示项目成果、产出与支出成本之间的内在联系与对比关系,合理、科学评价项目的经济效益、环境效益以及社会效益。

  (四)比较政府内资同类项目与外资项目的绩效应转变

  审计机关在政府外资项目绩效审计过程中选择项目的局限性,选择项目不应局限于政府外资项目自身,还应选择国内其他同类项目。综合分析项目绩效的内外界因素,对比分析绩效审计的结果。从外资项目分析绩效成败的原因,提高外资项目绩效审核与同类项目的公正性与可比性。审计机关应利用国内其他同类项目的行业标准评价政府外资项目,从而客观、全面的反映政府外资项目的绩效成果,提高政府外资项目评价结果的公正性与公认性。

  三、外资绩效审计的改进路径

  (一)提高审计监督的广度与深度,深入改革开放大格局

  外资绩效审计应尝试开展“一带一路”审计项目,现阶段中央提出21世纪“海上丝绸之路”等构想,能够有效推进中国经济可持续发展。“一带一路”涉及到通讯系统、桥梁、油气管道、公路铁路、港口等领域建设,加之运行过程与运行时间都较长,且外资项目都在我国境外,导致其具有较多风险。外资绩效审计在开展“一带一路”审计项目的过程中应发挥本身优势,如跟踪审计、熟悉国际惯例,从而有效降低风险,提高有效性。1.审计范畴应增加国际金融项目与对外贷援款等项目。中国经济增长速度逐年加快,导致国际金融社会不断减少对中国的贷援款,但亚洲银行现已开展有关经济项目,显著提升了我国政府贷援款项。开展对外贷援款以及亚开行项目的升级工作都对相关物资、资金的安全和有效使用具有重要的保障作用。2.开展各级政府财务部门外资审计。以明确政府结构、实力、规模等角度出发,深入分析政府外资的投向是否正确、对财务状况的影响以及是否发生利用盲目性等问题。对贷援款项目导致我国政策发生的相关影响进行及时分析,随后提出具有重要意义的项目建设方面、项目管理方面以及项目计划方面的建议,从而推进相关政府部门设立转贷、偿还体系以及项目管理制度,为我国宏观经济发展提供更好的服务。

  (二)持续推进外资绩效审计发展

  绩效审计是使用评价的标准方法、标准指标对项目的可持续性、影响、效果、效率以及项目的政策相关性进行公正、科学、客观的评价。外资项目绩效审计必须具有合法性、真实性,对控制薄弱环节、效率不高环节、效益低下环节、铺张浪费等环节进行严格审计。深化外资审计的有效途径就是开展绩效审计工作,现阶段绩效审计工作存在很多问题,如绩效审计的体制以及机制等方面,因此若单一进行会计合规性审计工作,效果还不够显著,审计结果的覆盖范围也不够广泛。外资审计工作的目标就是推进外资项目得到最大化经济效益与社会效益,公证审计是绩效审计的基础,对绩效审计进行更优化应是现阶段进行外资审计工作的关键。1.应对外资绩效审计工作的重要性进行充分认知。当前,绩效审计在全球范畴内已成为在政府审计工作中广泛利用的审计手段,其代表各国财政经济发展需求,因此应充分认识到外资审计工作的必要性。现阶段,虽然外资绩效审计工作在审计机关积极的开展下仍存在一些不足,但是必须要认知到绩效审计工作的重要意义,如对于审计机关更好地发挥国家治理角色具有重要意义;对于提升贷援款资金使用效率具有重要意义;对于规范贷援款资金使用途径具有重要的作用意义,能够有效提高政府审计工作的有效性。2.应事先设计审计方案与计划。设计绩效审计工作时,应注重安排绩效审计工作的核心,将其核心安排在针对制定地区、系统、行业中具有代表性且覆盖面较广的审计项目。如此设计出审计方案后,能够及时发现审计的整个过程中项目存在的共性问题,更容易提高审计效果。除此之外,若进行绩效审计工作的过程中无法保证人力与时间,此时可以与其他审计项目相结合,共同开展绩效审计,如与专项资金项目相结合、工程审计项目相结合、经济责任项目相结合、环境资源项目相结合等。在进行审计工作时应根据实际情况设计方案,如设计绩效模块的过程中应以绩效目标为基础,设计单独的审计模块,从而更好地进行绩效审计工作,达成预期目标。3.应合理建立绩效审计体系。不仅要设立高效的评价形式、绩效标准以及绩效审计操作规范,还应明确绩效评价在绩效审计项目中的具体内容、运行方式、运行方法、内容运用以及成果运用等。根据外资项目实际进行细致评价,包括项目的效率、成果、持续发展等方面,其中确立评价标准时应根据项目的实际进行,同时建议相关部门还应根据各地外资审计工作的实际成果,对全国各地的审计资源进行整合,从而设立合理高效的审计体系,更好地规范外资绩效审计工作,推动审计工作有效进行。

  (三)提高审计成果利用水平、外资审计的社会认知度与影响力

  提高审计成果利用水平,能够发挥国家审计职能;提高外资审计社会认知度,提升外资审计影响力度。1.应准确寻找外资项目的切入点,掌控外资项目宏观大局,发现项目切入点。外资审计项目包含很多种类的项目,但其中各个项目都蕴含着宏观性,因此应当从微观着手,宏观着眼,精准找出外资项目的切入点。除此之外,在进行审计工作的过程中,相关人员应对项目的实际情况进行充分考虑,通过合理监督监管外资项目的财务状况以及收支状况等经济活动的成效、合法性与真实性,且对于成果信息的使用价值取向与宏观性重点进行考虑。2.充分公开外资审计工作。近年来,审计机关根据《中华人民共和国审计法实施条例》与《中华人民共和国审计法》作出了外资项目的公开报告;审计机关出台了较多有关国外贷援款项目的实施细则,其中包括审计结果公示等,合理规范了外资项目公告制度体系。通过对审计成果的公开,不仅能促进审计单位将自身审计工作进行整改,还能利用社会媒体的相关报道,提升审计机关的社会影响力与公关形象,能够充分激发审计机关工作人员的工作积极性,促使其更好地进行外资绩效审计工作。3.对绩效审计工作进行综合分析。应对绩效审计工作开展前与开展过程中的相关流程以及内容进行全面、科学的综合分析,在进行分析前应事先研究透彻现阶段社会经济发展过程中的热点探讨问题、重点探讨问题以及难点探讨问题,从而有准备的进行绩效审计工作的综合分析,利用综合分析手段为绩效审计工作提出可操作性、合理性、针对性、科学性的意见建议,从而规范外资绩效审计工作。4.对绩效审计工作的成果进行综合分析。综合分析审计成果的目的在于利用反复进行绩效审计成果的分析发现被审计对象存在的相关问题,不仅能够发现其普遍存在的问题,还能够发现深层次隐含的问题,随后将其与现阶段社会热点结合,深入综合分析提出审计意见并形成报告或审计要情进行上报,引起相关领导重视,促使问题尽早获得解决,提升外资审计工作的认知度,促进外资项目充分发挥效益。

  四、结语

  综上所述,外资审计工作主要指审计机关依法对国有企业、事业单位、各级政府部门等组织,通过亚洲开发银行、世界银行等国际金融机构对国外政府贷援款等项目的执行情况与财务收支的效益、合法性、真实性进行的审计。现阶段,外资审计仍存在一些问题,只有不断进行探索更加有效的改进路径,才能在新形势下充分发挥外资审计的职能。

  作者:徐礼志

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