项目绩效审计与实践

　　本文结合某企业水处理厂项目绩效专项审计的实践，发现近些年该公司项目投入不少并陆续运转，但各项目投资效果参差不齐，公司一直没有对这些项目的投资效果开展统一的投资后评价活动，无法对过去项目进行评估总结，对今后项目投资实施更有效的指导与控制。通过对该企业各项目历年投资完成和实际运营状况的统计结果收集，与各项目前期初步设计、项目可行性分析、主要指标数据对比分析，发现各项目投资前后绩效有差异，通过深层次剖析，找出原因与问题的根源所在，以及项目绩效增长点，提出审计意见和建议，促使该企业总结经验、重视问题，进一步挖掘项目绩效潜力，强化对投资项目全过程管理。这次项目绩效专项审计旨在通过摸清典型企业投资项目的管理与绩效状况，同时推广和分享投资项目绩效专项审计成果，以推动企业对投资项目绩效的关注与重视。

　　关键词：绩效；审计；探索

　　近些年我公司项目投入不少，并陆续运转，但项目优劣有一定差异。总体来看，投资项目参差不齐，效果差异较大。为进一步发挥审计的监督与评价作用，公司统一部署，试点首次投资项目绩效审计，对下属某企业投资的A、B、C、D污水厂和E再生水厂共5个项目开展截至2016年末的专项绩效审计。通过收集历年投资完成和实际运营的统计结果，对比分析项目初步设计和可行性研究的主要指标，查找出投资评估和投资绩效的差异。本次项目绩效专项审计的宗旨是推动下属企业对投资项目绩效的关注与重视，从而促进企业快速健康发展。

　　一、项目绩效专项审计对象选择

　　近些年我公司项目投入不少，并陆续运转，但项目优劣有一定差异，总体来看，各项目投资效果参差不齐，尤其是某企业水处理厂项目有的差异很大；因此，公司选择上述该企业水处理厂典型项目的投资效果开展投资后审计评估，以期对今后项目投资实施更有效的指导与控制。

　　二、拟订好审计方案，明确思路与分工

　　公司审计部根据年度审计工作计划对项目绩效审计实施要求，制订了针对性强、切实可行的审计实施方案，并开拓利用新的审计理念，创新审计形式，坚持以现场审计为重点，本次整个绩效审计、取证过程都围绕着所投项目的经济性、效率性和效果性展开，从而使内审质量在创新中不断提高。

　　三、采取审前调查，抓住审计重点

　　审计组采取多种形式向该企业全方位做好项目审前调查工作。在此基础上，审计组从项目可行性研究、立项审批、设计及其批复、项目投资计划下达、招投标、履行合同与管理、跟踪监理、决算结算和竣工验收以及生产经营与管理等一系列项目管理和使用环节进行审查，重点寻找由于决策失误、管理不善等造成的损失浪费和亏损的原因。

　　四、客观严谨，提高项目绩效内审工作质量

　　为保证项目绩效内审结果的客观公正，我公司还通过完善内审工作机制，从审计项目立项、方案制定、审计取证、审计报告、审计追踪等方面对审计过程进行全方位规范管理，以便提高项目绩效内审工作质量。首先，配备对口专业审计人员，注重与被审计单位的沟通协调能力；其次，开展审计工作前，内审小组都会审前交流本次内审需要重点关注的问题；最后，对于审计取证和审计底稿实行相互间复核，做到各负其责，层层把关。

　　五、财务审计与绩效审计相结合

　　财务审计是对审计客体的财务收支真实性、合规性的审计监督活动，是我们印象中的“传统审计”。而随着现代经济不断发展，在财务审计基础上又产生了现代审计，是一种对被审计单位经济活动的经济性、效益性和效果性所进行的审计，我们将其称之为绩效审计。两种审计代表着审计发展的两个不同阶段。开展绩效审计和开展其他审计业务一样，审计人员在审计过程中始终需要对违法违规问题保持应有的职业谨慎，对于发现的违法违规问题要坚决提出，毫不含糊。只有在搞好财务审计真实、合法的基础上，才能实现绩效审计目标。在开展本次绩效专项审计同时，审计人员采用检查、核对、计算、分析复核等审计方法对5个投资项目的运营收支等财务数据进行核实，确认其真实性和合法性，为下一步绩效审计找出项目投资问题和提出改善建议奠定了基础。审计认为将财务审计与绩效审计相结合是非常有必要的，只有两者有机结合，才能共同推进，相得益彰。

　　六、创新绩效审计工作思路

　　长期以来，审计在开展财务收支审计时都将重点聚焦于揭露问题，查找违规违纪行为，对如何把握绩效审计缺乏科学、宏观、精确的定位，在绩效审计的目标、内容、切入点、评价指标等方面还存在着诸多分歧。大部分审计人员习惯于从各类财务报表和凭证中获取信息，发现个别的、微观的经济问题，缺乏从社会经济整体发展的宏观角度发现并分析问题的能力。审计部在开展本次绩效审计时尝试打破原有的思维定式，跳出审计看审计，从市场预估、项目规模设计、设备工艺选择等几个方面重新审视审计范围和重点，促进绩效审计的可持续发展。

　　七、将全面审计和重点审计相结合

　　绩效审计作为审计机关的主要工作内容，其工作领域超出传统的财务审计范围，需要一整套较为成熟的绩效指标评价体系和审计操作指南。本公司的绩效审计尚处于起步阶段，无论审计理论、审计技术或是审计人员观念都有向上提高的空间。本次将某企业水厂5个投资项目作为绩效审计的试点，在开展全面审计的基础上，重点关注项目建成能力发挥与人员控制、项目投入产生盈亏、项目投资贷款及偿还等几个方面，循序渐进，逐步扩大覆盖面。

　　八、创新绩效审计方式方法

　　传统审计方式方法已经远远不能满足绩效审计需要，绩效审计对审计方式方法的应用提出了更高要求。在新的形势和任务面前，审计人员只有在审计方式方法上持续创新，才能在遇到绩效审计带来的困难和挑战时从容应对。审计认为，首先是要将全面审计和专项调查结合起来，在本次绩效专项审计中，审计小组成员除了分析比较项目概算执行情况，核实项目投资是否达到既定目标外，对财务收支合规性方面进行全面的检查。其次，审计人员同时运用传统审计方法与现代审计方法。除审阅、核对、检查等常规技术方法外，审计人员还尝试运用经济活动分析、数量分析和技术经济论证等方法。例如，C污水厂项目由于政府功能性配套原因，项目规模小，水量不足，项目万吨污水处理能力投资高达5445万元，比较高的B污水厂项目还高10%左右，比A污水厂高出近3倍，不但单位折旧成本分摊比例高，且人工成本等其他运营成本也高。该项目设计单位污水处理成本预期为1.76元/吨，目前实际达到4.50元/吨，多增单位成本支出竟高达2.74元/吨，实际为预期成本的2.55倍。审计人员通过经济活动分析和数量分析发现问题，并针对问题给出了相应的改进建议。

　　九、将微观绩效审计和宏观绩效审计相结合

　　宏观绩效审计涉及整个社会经济，内容非常广泛，既包括经济绩效审计，又包括社会绩效、环境绩效等审计内容；微观绩效审计是对单个项目经济活动绩效和内部控制制度的评价，其目的在于推动被审计单位挖掘潜力，更合理地利用资源，以尽可能少的费用取得尽可能大的效用。审计人员在开展审计中发现B污水厂区域实际污水收集量仅为一期项目设计能力的45%，远低于预期水量，且该项目设计时污水处理成本为2.312元/吨，远高于A、D污水厂的处理成本，分析后了解该污水处理厂系该区域唯一按再生水厂标准设计，同样处理规模需更高的资本投资，粗略估计该污水处理厂比D污水处理厂多投资3000万元。很显然，审计人员上述做法是一种微观绩效审计。但同时，审计人员跳出审计看经济，以宏观视角看问题，将其与产业政策调整、生态环境改善等方面联系起来加以分析，建议企业可尝试探索小规模污水处理经济性工艺，对小规模污水处理项目加强经济技术研究，选择储备经济适用的项目工艺方案；同时积极与当地政府在投资前协商共同解决此类项目出现运行亏损的问题，同步落实污水收集与设施管理的权利义务与责任。总之，绩效审计要注意从微观绩效审计入手，着眼于宏观绩效审计。十、将绩效审计实践和理论相结合审计人员在开展绩效审计过程中要重视绩效审计理论研究，特别是要研究清楚当前开展绩效审计的有利因素和不利因素，还有哪些问题需要研究解决，怎么解决等等。本次绩效专项审计，一方面通过查找E再生水厂存在的问题，可以总结出市场化机制的引入、项目可行性分析的加强、再生水市场化应用的推进等经验，控股公司系统内其他相关企业可予以借鉴与引用，起到取长补短的作用；另一方面，通过审计理清了哪些需要研究解决的问题，例如设计先天不足导致规模水量小，最终导致单位成本居高不下。又比如C污水厂项目前期对一些非生产性设施用途研究不深，实施中实际体量过大，造成浪费，虽然事后做了一定的补救，但因为管网破坏严重，污水收集量较少。或许有些问题还没有暴露，在本次绩效专项审计中没有被及时发现或研究清楚，但是审计人员需要带着科研的思维去开展绩效审计，坚持实践与研究相结合，在实践中提出问题，最终解决问题。或许如此，绩效审计才会产生持久的生命力，才能为企业可持续健康发展出谋划策。

　　作者：胡逸群

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