自贸区税收优惠法律制度完善措施

　　在改革开放不断深化的情况下，自贸区成为了推动对外贸易发展的重要途径。本文通过对当前自贸区税收优惠政策进行比较，对各个自贸区在税收政策方面的异同进行分析，从而更好地了解自贸区在税收优惠法律制度方面存在的问题。从当前的自贸区现状来看，税收优惠法律制度的问题主要体现在缺乏专门税收优惠规范法律、无法满足自贸区创新性的金融制度以及税收优惠政策单一等等，这就需要在进行自贸区税收优惠法律制度完善的过程中，采取有效应对措施，提升对创新型金融制度的适应性，增强税收优惠法律建设，以推动自贸区的发展。

　　【关键词】自贸区;税收优惠;法律制度;措施

　　从2013年我国在上海成立第一个自贸区之后，自贸区建设成为了诸多省份的经济发展重点，广东、福建、浙江、辽宁、重庆、海南、河南等地区均投入到自贸区建设当中。作为我国第一个自贸区，上海在税收制度方面积累了大量的经验，构建了较为合理的税收架构，但是其他地区在进行税收政策制定的过程中，不能照搬照抄上海的模式。在当前自贸区的发展以及制度建设当中，需要对税收优惠法律制度进行完善，针对目前税收优惠法律制度中存在的问题与不足，采取有效的改善措施，推动自贸区的快速稳定发展。

　　一、自贸区税收政策的比较

　　(一)自贸区税收政策的共同点

　　在2013年国务院决定在上海地区建设自贸区之后，对于上海自贸区在税收优惠政策方面进行了专门的制定，而其他自贸区在税收优惠政策制定的过程中，大多参考当时出台的《关于印发中国(上海)自由贸易试验区总体方案的通知》，这也就决定了各个自贸区在税收政策方面有着很大的相似之处[1]。首先，确立推动投资的税收优惠政策，其中主要包括两方面内容，即引入资产评估增值所产生的递延纳税中的优惠政策;股权激励中个人所得税的递延纳税优惠政策。通过这两种税收优惠政策，有效地减缓投资充足以及高端人才获得奖励时的纳税压力。其次，促进贸易的税收优惠政策，体现在四种税收方面，即企业所得税、个人所得税、增值税以及关税。各个自贸区在进行税收政策制定的过程中，大多拓宽了出口退税的范围，同时给予符合条件的企业相应的增值税税率优惠，吸引更多的企业进入自贸区开展生产经营。最后，明确税收制度创新。自贸区在建设方案需要进行税收制度创新，才能更好地适应税制改革的方向以及国际形势，完善离岸业务发展以及境外股权投资的税收政策。

　　(二)自贸区税收政策的差异

　　自贸区在上述存在很大共性优惠政策之后，往往会根据自身的实际情况，制定一个具有地区特点的税收优惠政策。比如说上海自贸区在发展的过程中，依托自身金融业的发展优势，在这一方面的税收优惠政策更为明显;天津自贸区则侧重于航运、大型机械制造业发展以及金融租赁等方面;广东自贸区则将重点放在了服务业的开放与衔接方面[2]。在当前自贸区的发展中，不同地区在税收政策方面存在着一定的差异，比如在税率、企业所得税、个人所得税以及关税等方面都有所不同。

　　二、自贸区税收优惠法律制度中存在的问题

　　(一)缺乏专门的税收优惠规范法律

　　在目前分布广泛的自贸区中，税收优惠政策很难进行统一的管理，这主要是缺乏专门的税收优惠规范法律，许多税收优惠政策相关的法律都分散在不同的法律条文当中，使得其很难起到统领全局的作用。由于缺乏一个专门的、标准化的法律制度，使得税收优惠政策的规范存在一定的缺陷，大大制约了自贸区的税收优惠政策制定。特别是在立法层次方面，相对较低，这就使得其缺乏稳定性，在与基本法产生冲突之后，无法长期实行。除此之外，部分自贸区为了提升自身的竞争优势，在税收优惠政策方面存在随意性，容易导致恶性竞争的情况，对于自贸区的发展产生了不利的影响。

　　(二)无法满足自贸区创新性的金融制度

　　在自贸区的发展当中，金融创新能够提供可靠的保障，而自贸区的重要工作之一，就是加快金融业的创新发展。在自贸区的发展当中，创新性的金融发展模式呈现出多样化的状态，包括跨境融资、外汇支付手段等等，对于这些新金融产品的税收优惠政策，如何征收消费税、增值税，成为了许多部门要考虑的问题。对于自贸区内的金融行业发展来说，变化迅速，这就使得税收优惠政策的出台无法满足发展要求，每一项税收优惠法规的出台，都需要经过长时间的论证，这就容易导致制度出台之后，行业形势已经发生变化。在这种情况下，税收优惠政策的制定无法与金融行业未来的发展保持一致，所出台的优惠政策，也就不能发挥出应有的效果，很难满足当前离岸业务以及境外股权投资快速发展的需求。

　　(三)税收优惠政策单一

　　相较于上海自贸区的税收优惠法律制度来看，大多数新兴自贸区在税收政策方面较为单一，税收政策的数量相对较少，同时适用范围较窄，无法为自贸区的发展提供相应的导向性。在这种情况下，自贸区所出台的税收优惠政策很难适应现阶段的发展要求，同时也阻碍了自贸区的发展。在许多自贸区的税收优惠政策制定当中，更多的是以“点”为限，存在优惠不均衡的情况，不同地区的纳税主体利益进行了不同等价的划分，违背了产业型优惠的相关原则[3]。在税收法律方面，国内自贸区在贸易企业所得税以及个人所得税方面，存在着不足。在国际船舶注册登记方面，税收优惠力度有限，这就严重阻碍了离岸贸易的发展，同时也制约了自身的国际市场地位提升。

　　三、自贸区税收优惠法律制度的完善措施

　　(一)完善海关税后优惠制度

　　在自贸区的发展当中，很大一部分的贸易来源于境外商品进口，这就需要在关税方面进行适当的调节，从而优化自身的税收优惠法律制度。首先，必须要完善税法法规的顶层设计，全国人大在进行大概框架制定之后，各个自贸区根据自身的实际情况，在理论与实践成熟的基础上，出台相应的关税优惠政策。其次，充分借鉴国际海关税收优惠经验，对自身的法律法规进行完善，通过达成双边或者多边条约，对自身的立法工作进行完善，从而在符合国情发展的基础上，做到与国际接轨，满足海外贸易的发展需求。最后，密切关注本国内需，对国内市场的动向有一个准确的把握。自贸区在进行税收优惠政策制定的过程中，需要结合本国国情，对计税税率、税收征管范围以及起征额度等等进行明确，完善海外商品关税制度。

　　(二)树立法治思维

　　在自贸区的建设与治理当中，必须要树立法治化的税收制度，从而为各项工作的开展奠定基础。在这一过程中，应该尽快提升自贸区法的法律级次，从而实现税收优惠法规稳定性与合法性的提升，适应当前金融税制的创新发展要求，为各项改革工作的开展提供明确的依据。通过大力推进财税创新工作，以此为突破口，对现有的优惠政策进行梳理，从而构建统一的政策体系，为各项税收优惠政策的制定提供可靠保障。在自觉地将自贸区实践融入到法制建设当中之后，能够保证各项改革工作的稳步、扎实开展，从而更好地提升自贸区发展的凝聚力，为改革开放的开展提供充足的动力。

　　(三)整合税收优惠政策

　　在自贸区的发展当中，税制优惠设计需要建立在一国本身的经济依赖性上，通过合理的分析新的税收政策，能够将其优惠效应充分发挥出来。各个自贸区需要对现有的税收优惠政策进行整合，通过搭建统一的政策平台，提升自身的税收优惠优势，改变以往政策碎片化的情况。同时，推动自贸区离岸业务的发展，落实流转税免税的设想，从而提升自身在离岸业务发展方面的优势，真正地做到与国际社会接轨。需要注意的是，在进行税收优惠政策制定的过程中，要遵循相应的法律法规，不得出现侵蚀国家税基的情况，通过借鉴美国出台的免关税退税制度等等，为征管成本的简化提供保障，更好地推动企业的发展。

　　参考文献：

　　[1]王婷婷.中国自贸区税收优惠的法律限度与改革路径[J].现代经济探讨，2015(4).

　　[2]欧阳天健.论上海自贸区税收优惠法律制度的完善[J].北京理工大学学报(社会科学版)，2016(6).

　　[3]管金平.中国市场准入法律制度的演进趋势与改革走向——基于自贸区负面清单制度的研究[J].法商研究，2017(6).

　　作者：马凯 单位：河南农业大学

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