高级会计师评职论文范文会计事务所质量控制研究
摘要：随着时代的进步，经济的发展，政府的改革，我国注册会计师行业的发展也呈现了欣欣向荣的局面。但是，随着近几年有关大型上市公司审计失败案例的不断曝光，人们对这一领域不仅投入了更多的目光，对审计信任也不断下降。因此，必须加强会计师事务所的质量控制，规范审计程序，确保审计行业的健康发展，以促进我国经济的健康、平稳、长足的发展和进步。本文围绕着会计师事务所质量控制，分析了必须加强会计师事务所质量控制的原因，并提出了有关措施。
关键词：审计质量,质量控制,质量控制准则
一、关于会计师事务所质量控制的有关概念
根据《中国注册会计师质量控制基本准则》第二条：会计师事务所质量控制，是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序[1]。
其中审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作;狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。
所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。
二、会计师事务所质量控制的现状和存在的问题
2010年，共检查企事业单位18553户，会计师事务所969户。各地财政部门检查发现违规问题金额470.99亿元，查补税款6.44亿元。共处理企事业单位6293户(移送其他部门处理73户)，对单位处以罚款3493.13万元，对62名直接责任人员给予了罚款、吊销会计从业资格证书等行政处罚，并对部分单位提出了撤换会计负责人的处理建议。对68家会计师事务所予以行政警告、没收违法所得、罚款、暂停执业等行政处罚，其中对辽宁建信亿方会计师事务所、安徽苏明特会计师事务所、安徽天华会计师事务所、福建东祥会计师事务所、广东沛丰会计师事务所、深圳银展会计师事务所等6家事务所予以了暂停执业的行政处罚。同时，对143名注册会计师予以行政处罚，其中对37名注册会计师予以暂停执业，对107名注册会计师给予行政警告处罚[2]。
由此可见，我国目前会计事务所存在以下问题：1、部分企业内部控制不当，存在白条入库、现金管理混乱、职责不分的现象;2、部分企业会计核算不真实，为了达到一些私人目的，隐匿或者编造有关会计事项。3、部分会计师事务所审计质量低下，存在审计证据不充分、审计报告不科学甚至出具虚假的审计报告，以达到获取不正当利益的目的。
总而言之，根据去年财政部公布的资料来看，我国审计市场相关违纪单位数量较多，涉及的金额较大，同时相关部门给予的处罚力度较轻，没有发挥好威慑违规人员、保障审计质量的作用。
三、会计师事务所质量控制存在问题的原因
(一)外部因素
1.政府的过度干预造成审计市场需求导向的偏离
我国审计市场最初由政府对出现的各方面相关问题进行统一管理，所以直到现在我国审计市场也摆脱不了上世纪政府管理留下的弊端。由此导致，有关企业的审计行为不是出于投资者、消费者和管理者等需求者的需要，而是出于对于有关政府管理部门的敷衍。因此，为了能够通过有关事项的审查而采取多种不合规范的手段。审计的独立性得不到充分发挥，审计信息不真实甚至虚假，导致审计质量低下。
2.审计聘任制度的缺陷破坏了审计独立性
相关企业的委托人与企业的管理人或控股的大股东绝大多数情况下其实是同一人，这就使得原来审计关系中存在的委托方、被审计方与审计方三方委托代理关系实际上变为管理者层与审计方的两方关系。在这种扭曲的审计聘任制度下，审计独立性失去了生存与发展的空间，审计方与被审计方呈现出了相互依托的关系，也就破坏了审计的公平、公正，导致审计质量低下。
(二)内部因素
1.会计师事务所落后的组织形式
国际上会计师事务所主要分为独资企业、普通合伙制企业、有限责任合伙制企业、有限责任制企业这四种组织形式。但是，现目前我国会计事务所分为合伙制企业和有限责任制企业这两种组织形式的企业，而且企业组织形式分布结构不佳绝大多数会计师事务所实行的是有限责任公司制，而实行合伙制的不到10%.众所周知，有限责任的组织形式不利于审计质量风险的规范与控制，不利于培养注册会计师的执业道德与执业意识。由此导致，事务所审计失败的风险很低，而收益却很高，风险与收益不成正比，从而很容易引诱会计师事务所违反职业道德，以此获取高回报。从而导致审计质量低下。
2.内部质量控制机制的缺失与形式主义
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