高级会计师评职论文范文会计事务所质量控制研究(2)
目前，我国会计师事务所的内部审计质量监管现状不容乐观。首先，许多小型会计师事务所只有1名注册会计师，很明显这样的配置情况根本无法保证相关的审计工作所应有的审计质量。其次，部分事务所质量控制机制忽视了审计实践操作中的责权利相统一的原则，使所谓的审计质量控制流于形势。而且虽然几乎所有的会计师事务所都有自己形成文字的规章制度，但是这些规章制度往往都只是形式主义，并没有具体落实下去操作与实施，内部质量控制严重缺失，从而导致审计质量低下。
(三)外部监管环境因素
1.多头管理的矛盾
我国对注册会计师行业的监管分为两个较为独立的系统：一是政府监督系统，由政府各部门对会计师事务所进行监督和管理以确保审计质量。二是由中国注册会计师协会与各地相关协会组织对会计师事务所有关业务质量进行检查。由于各个机构之间的职能重叠交错，多头监管的最大矛盾——协调困难，就逐渐显现出来了。最终导致监管不力甚至无效监管的发生。另外，在处理相关事件方面，由于各监管部门对各方的监管处理结果不能达成有效的认同，并且互相推倭的事情多有发生，这就造成了处理问题的滞后性，极大的削弱了监督效率与效果，由此所造成的监管漏洞对审计质量低下的问题负有不可推卸的责任。
2.会计师事务所违规后所承担的法律责任过低
虽然我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《股票交易与管理暂行条例》、《刑法》等多部法律都对有关会计师事务所违规后所应承担的法律责任作出了或多或少的相关规定，但是总体来说呈现这样一种倾向：着重于刑事、行政方面的处罚，但对于民事责任的赔偿方面却显得相当忽视。众所周知，民事方面的有关赔偿责任对于合法维护相关投资者或其他审计报告使用者的合法权益有着至关重要的作用，不仅可以让他们的损失得到赔偿，而且能够让会计师事务所对违规后的风险成本有一个全新的认识。但是，目前为止，我国有关民事责任赔偿这一块的有关立法却始终处于婴儿期的状态，而且即使有相关的规定，也比较笼统，实际的可操作性较低，操作难度较大。所以正是在这种不完善的状态下，我国会计师事务所违规后的风险与收益不成正比，刺激了有关不法分子的野心。对某些注册会计师来说，通过舞弊等非法行为能够赚取相当丰厚的利润，而由此所遭受的损失明显的低于收益。所以注册会计师铤而走险违反相关法律法规的行为越来越屡见不鲜了。正因为我国相对不完善的法律体系从某种意义上助涨了不法分子的嚣张气焰，所以有关违法违规的审计事故屡禁不止，造成了审计质量低下。
四、加强会计师事务所质量控制相关措施
(一)外部环境方面
1.改变政府过多的干预审计市场的导向行为
由于政府的干预，目前企业的审计报告的最终目的是如何通过政府审查，已经严重偏离了审计这一程序的初衷，所以当前政府对审计市场监管的导向措施应该是以市场导向代替行政导向：审计过程中所产生的审计相关联的问题应该交由审计市场来解决，审计市场无法自主解决的相关问题，则应由政府引导审计市场加以解决。我国现在社会经济正处于转型时期，由市场导向代替行政导向，将市场的问题交由市场内部解决，从某种意义上可以减少错误的政府干预造成的损失，规范会计师事务所质量控制。
2.对于现有失效的审计聘任模式进行完善与改革
我国目前的审计聘任模式实际是二方的聘任模式，该模式明显不利于审计工作的完成和正确审计报告的出具。根据这方面出现的相关问题，我国可以适当的借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险费率;对因财务报表不实陈述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿[3]。这种制度从根本上改变了会计师事务所及相关审计师与公司管理层的依赖关系，确保了投资者的利益。增强了审计的独立性。我们可以将此种制度和中国国情结合起来，适当的加以运用。
(二)内部环境方面
众所周知，会计事务所在有限责任公司制下，由于受到相关法律法规的变相保护，自主提升事务所审计质量不大现实。因此可借鉴国外发达国家与市场的相对完善的作法，有计划、有原则、有步骤的推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于合伙制的有关合伙人以自身财产为抵押，承担无限连带责任，这就是会计师事务所违法违规风险成本大幅提高，有关事务所将更会看重事务所的未来与发展，努力提高自身综合实力来增强竞争力，从而在市场上占有一席之地。因此能够更好的保持审计独立性原则，也有利于审计质量的提高。
(三)完善外部监管体制
针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，不仅仅存在于这一行业，可以说是中国政府目前的通病，所谓的有关部门——实际上只是推卸责任的万能法宝。在此基础上我们可以借鉴美国机构的做法，即在现有的监管体系中设立一个独立的部门，赋予其监管的职能，以协调财政部、证监会等部门的有关工作。此外，要发挥好社会舆论的监督作用，增加监管的实际效力与作用，加大处罚力度，让注册会计师的违规损失远远高于所得。
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